二、高新技術(shù)企業(yè)申報中研發(fā)費(fèi)用輔助賬編制常見問題

（一）研發(fā)支出不以研發(fā)項(xiàng)目為單位設(shè)置明細(xì)核算，而是匯總核算。

（二）研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算范圍和分配原則不清晰。

高企研發(fā)費(fèi)用核算范圍涉及：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用,折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。

存在多個研發(fā)項(xiàng)目時，領(lǐng)料、動力分配、燃料耗用等，多出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況，或是多個研發(fā)項(xiàng)目共用。在這種情況下，應(yīng)按照合理的依據(jù)，對歸集的研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時統(tǒng)計(jì)分配工資成本，有按研發(fā)項(xiàng)目使用材料標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本的。實(shí)務(wù)當(dāng)中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計(jì)或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時間區(qū)間，有些會將人工、材料等費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配。

（三）研發(fā)費(fèi)用輔助賬下只有費(fèi)用化支出,沒有資本化支出。

明細(xì)賬設(shè)置的費(fèi)用化、資本化，同樣適用輔助賬要求。對于自主研發(fā)專利，會計(jì)核算上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”“資本化支出”兩個明細(xì)核算科目，不滿足資本化條件的計(jì)入“費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的計(jì)入“資本化支出”。期末，將明細(xì)科目歸結(jié)的“費(fèi)用化支出”金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”；資本化支出部分在達(dá)到預(yù)定用途時，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。

（四）研發(fā)費(fèi)用資本化不符合條件。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案是否已經(jīng)過技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過、公司決策層已經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)申請、開發(fā)項(xiàng)目已充分進(jìn)行前期市場調(diào)研、有足夠的技術(shù)和資金支持、開發(fā)項(xiàng)目支持能夠可靠地歸集等。

（五）料、工、費(fèi)核算不準(zhǔn)確。

（六）研發(fā)費(fèi)用輔助賬項(xiàng)目與高新產(chǎn)品收入沒有對應(yīng)關(guān)系

三、研發(fā)費(fèi)用輔助賬建賬要求

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審，對企業(yè)創(chuàng)新能力評價當(dāng)中有一項(xiàng)對企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平指標(biāo)考核，該項(xiàng)考核第一條就有“編制了研發(fā)費(fèi)用輔助賬”要求，可見研發(fā)費(fèi)用輔助賬的重要性。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請有關(guān)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬建賬要求。 

（一）要點(diǎn)一：研發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置

依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“《認(rèn)定辦法》”）及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱“《工作指引》”），企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按該規(guī)定要求進(jìn)行核算。
    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)加計(jì)扣除涉及輔助賬，輔助賬框架基本相同。因此，在輔助賬設(shè)置上，高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用輔助賬格式可借鑒97號公告要求，但政策口徑按照《認(rèn)定辦法》《工作指引》要求。

實(shí)務(wù)評定當(dāng)中普遍認(rèn)為：年度會計(jì)報表中的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額、高企申報的《年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》研發(fā)費(fèi)合計(jì)金額、企業(yè)所得稅申報的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”金額，三者之間存在基本一致的基礎(chǔ)——這其實(shí)是一種理想狀態(tài)。理論為指導(dǎo)實(shí)踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎(chǔ)上，可簡化處理，盡量實(shí)現(xiàn)加計(jì)數(shù)額、高新研發(fā)費(fèi)用數(shù)額與納稅申報表、財(cái)務(wù)審計(jì)報告列示的數(shù)據(jù)一致。 

（二）要點(diǎn)二、高企研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算范圍和分配原則
   高企研發(fā)費(fèi)用核算范圍涉及：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。
    企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目一般不會只是單個，因此需要在各研發(fā)項(xiàng)目間按項(xiàng)目投入的人工、材料、設(shè)備等建立輔助備查表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
    實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)同時會存在多個研發(fā)項(xiàng)目，領(lǐng)料當(dāng)中也會出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況，或者是多個研發(fā)項(xiàng)目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據(jù)，對歸集的研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時統(tǒng)計(jì)分配工資成本，有按研發(fā)項(xiàng)目使用材料標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本的。實(shí)務(wù)當(dāng)中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計(jì)或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時間區(qū)間，有些會將人工、材料等費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配。  

（三）要點(diǎn)三、研發(fā)費(fèi)用輔助賬資本化時間要求

明細(xì)賬設(shè)置的費(fèi)用化、資本化要求同樣適用輔助賬要求。企業(yè)對于自主研發(fā)專利，會計(jì)核算上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，二級科目根據(jù)“研究開發(fā)項(xiàng)目”設(shè)置；三級科目根據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目，分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”兩個三級科目；不滿足資本化條件的計(jì)入“費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的計(jì)入“資本化支出”。期末，將明細(xì)科目歸結(jié)的“費(fèi)用化支出”金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用下的研發(fā)費(fèi)用”；資本化支出部分在達(dá)到預(yù)定用途時，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。
    實(shí)務(wù)當(dāng)中，有企業(yè)對專利申請階段發(fā)生的申請費(fèi)等支出是哪個階段的費(fèi)用存在疑問。需要指出的是，專利法的發(fā)明創(chuàng)造雖然是一項(xiàng)解決技術(shù)問題的技術(shù)構(gòu)思，有些尚未達(dá)到直接應(yīng)用于工業(yè)階段；但是，這類技術(shù)方案與單純提出課題、設(shè)想以及某種愿望是不同的，它具有在工業(yè)生產(chǎn)上運(yùn)用并產(chǎn)生積極效果的可能性，即具備工業(yè)實(shí)用性。
    因此，我們建議：企業(yè)對于研發(fā)活動當(dāng)中的自有產(chǎn)品、方法或者改進(jìn)提出的技術(shù)方案等專利申請階段的申請支出在核算上歸類為內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用資本化處理，等專利授權(quán)后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 

（四）要點(diǎn)四、研發(fā)費(fèi)用輔助賬資本化判斷條件

研發(fā)費(fèi)用資本化判定有要求，達(dá)到以下要求的可以認(rèn)為進(jìn)入資本化階段

1、開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案已經(jīng)過技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過，佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報告、公司立項(xiàng)評審會議紀(jì)要等。

2.管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請報告，佐證資料包括：開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請書、管理層會議紀(jì)要、正式批準(zhǔn)文件等。
    3.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場調(diào)研，所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)工藝流程具有市場推廣能力，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報告、公司立項(xiàng)評審會議紀(jì)要等。
    4.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)，佐證材料：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目工作大綱或科技合同書（含項(xiàng)目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)路線等）
    5.開發(fā)項(xiàng)目支持能夠可靠地歸集，佐證材料：開發(fā)項(xiàng)目會計(jì)核算賬、項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)臺賬等。
（五）要點(diǎn)五、高企研發(fā)費(fèi)用輔助賬當(dāng)中的料、工、費(fèi)
    專門從事研發(fā)活動，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計(jì)提工資時分配至研發(fā)費(fèi)用；非專職從事研發(fā)活動的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動立項(xiàng)決議中約定參與人員、參與時間相吻合，依據(jù)實(shí)際參與工時記錄，合理地將參與研發(fā)活動過程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同。
    采購、領(lǐng)料、核算嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)內(nèi)控控制流程。對于技術(shù)處于研發(fā)活動階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)。不是直接領(lǐng)用，屬于共用，需按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。取得發(fā)票、送貨清單時，處于研究階段或者雖然處于該階段但不滿足資本化條件的，核算歸類計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—材料費(fèi)”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”；符合資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出-資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
    固定資產(chǎn)折舊表，需將資產(chǎn)按使用項(xiàng)目區(qū)分，研發(fā)項(xiàng)目使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)支出，費(fèi)用化的期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”。研發(fā)過程使用共用的生產(chǎn)設(shè)備，需要按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。無形資產(chǎn)攤銷同理。
    設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)，需有委托方開具相應(yīng)發(fā)票方可入賬，通常不產(chǎn)生分?jǐn)倖栴}。裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用和委托外部研發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用一般也不會有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入，比如合同直接明確用于某項(xiàng)目的；若調(diào)試涉及多項(xiàng)發(fā)項(xiàng)目，可進(jìn)行分?jǐn)?，?shí)務(wù)中有按項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算金額比例分?jǐn)偟淖龇?。此處，高企和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他費(fèi)用在比例和內(nèi)涵上存在差異，要注意口徑的適用問題。
（六）要點(diǎn)六、注意研發(fā)費(fèi)用輔助賬項(xiàng)目與高新產(chǎn)品收入的對應(yīng)關(guān)系
    高企認(rèn)定當(dāng)中對于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的確認(rèn)，主要是看企業(yè)主要產(chǎn)品（PS）發(fā)揮核心作用的技術(shù)是否符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。
比如，一家生產(chǎn)試電筆企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)過程中，轉(zhuǎn)化產(chǎn)品其中之一是能夠指示電壓存在的試電裝置，該裝置能識別安全和危險電壓。但是，銷售發(fā)票及出庫單上統(tǒng)一寫“試電筆”，也沒有寫明產(chǎn)品編號、規(guī)格，使得審計(jì)難以甄別其是否屬于高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的產(chǎn)品；企業(yè)在編制高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入輔助賬（臺賬），在財(cái)務(wù)賬上找不到任何依據(jù)。遇到這種類似情況，建議企業(yè)會計(jì)核算按產(chǎn)品銷售收入明細(xì)分類，在銷售開票時作開票類別或型號區(qū)分，使RD項(xiàng)目到具體高新技術(shù)產(chǎn)品PS能夠環(huán)環(huán)相扣，清晰體現(xiàn)其關(guān)聯(lián)度。