根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集是以單個(gè)研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按該規(guī)定要求進(jìn)行核算。正常來講，年度會計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額、高企申報(bào)的《年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》研發(fā)費(fèi)合計(jì)金額、企業(yè)所得稅申報(bào)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”金額，三者金額是一致的，但是由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高企認(rèn)證有一些特別的規(guī)定，這樣就造成了三者的金額不可能一致，那么如何進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬的設(shè)置來符合三者的要求呢？下面小編就談?wù)剛€(gè)人的看法，希望對大家有所幫助。

一、研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬樣式設(shè)計(jì)

企業(yè)可以自主選擇使用國家稅務(wù)總局發(fā)布的2015版或2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照這些樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式應(yīng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，稅局給的樣式太過于標(biāo)準(zhǔn)化，在財(cái)務(wù)工作實(shí)際中，不利于企業(yè)對每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，所以建議企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況借鑒稅局的輔助臺賬樣式進(jìn)行改進(jìn)以便更好地對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理和分析，如下表1。

【說明】表1中的費(fèi)用類型里，可以根據(jù)本公眾號的如何設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計(jì)明細(xì)科目及規(guī)范其核算內(nèi)容搬過來使用，這樣保證賬套的總研發(fā)費(fèi)用與輔助臺賬的每個(gè)明細(xì)科目合計(jì)一致，這個(gè)表可以作為研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬的主表。

二、研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬設(shè)置

企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。若企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。這時(shí)我們可以利用研發(fā)費(fèi)輔助臺賬（表1）的主表樣式，再設(shè)計(jì)成每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目輔助臺賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，保證主表與每個(gè)項(xiàng)目分表一致，利于每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和分析 。

總體設(shè)計(jì)思路可借鑒合并報(bào)表中先設(shè)置母公司和子公司會計(jì)科目一致，方便母子公司報(bào)表合并的原理來設(shè)計(jì)這個(gè)研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬，主表與每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的附表有函數(shù)公式進(jìn)行關(guān)聯(lián)，這樣是不是可大提高輔助臺賬的制作效率呢？

三、研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬核算范圍

高企研發(fā)費(fèi)用核算范圍涉及人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。本公眾號文章如何設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計(jì)明細(xì)科目及規(guī)范其核算內(nèi)容中的研發(fā)費(fèi)會計(jì)明細(xì)科目設(shè)置，其實(shí)就是根據(jù)這個(gè)核算范圍分成我們企業(yè)實(shí)際工作中會計(jì)明細(xì)科目，這樣研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)可以取自于研發(fā)費(fèi)用下面的各級明細(xì)科目。從這里可以看出，研發(fā)費(fèi)用歸集和核算的準(zhǔn)確與否，和財(cái)務(wù)人員在對費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)至關(guān)重要。

四、研發(fā)費(fèi)用在不同項(xiàng)目之間分配

在項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的分析統(tǒng)計(jì)中，有些費(fèi)用是可以直接與每個(gè)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)，這類費(fèi)用可以直接在項(xiàng)目輔助臺賬中直接放到對應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)中。但有些費(fèi)用需要進(jìn)行分配才能放到每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中，像房屋租金，無形資產(chǎn)攤銷、一些共用性研發(fā)設(shè)備的折舊、人員的工資、社保和福利費(fèi)、辦公費(fèi)等，這些費(fèi)用該如何與每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)呢？我們可以借鑒在產(chǎn)品成本計(jì)算中制造費(fèi)用分配的思路來處理。一般我們都會統(tǒng)計(jì)在研的每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)人員在一定時(shí)間內(nèi)在不同項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間或者說工時(shí)，這樣我們以這個(gè)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，把上述不能直接區(qū)分歸集到具體研發(fā)項(xiàng)目的所有研發(fā)費(fèi)用分配到每個(gè)在研的研發(fā)項(xiàng)目中。因此，企業(yè)研發(fā)部門要把研發(fā)工時(shí)統(tǒng)計(jì)工作作為重中之重，這個(gè)工時(shí)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，關(guān)系到研發(fā)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。要注意的是，研發(fā)人員的總工時(shí)與工資表核算的工時(shí)要保持一致，這個(gè)總工時(shí)要與研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬中分配到每個(gè)在研的研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)要一致。

【提示】一般每個(gè)項(xiàng)目都會有研發(fā)人員分配，一些研發(fā)人員在一定時(shí)間內(nèi)同時(shí)進(jìn)行幾個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)工作，這就是統(tǒng)計(jì)這類研發(fā)人員的工時(shí)的重要性。另外有些研發(fā)人員專門從事某個(gè)項(xiàng)目，工時(shí)也需要統(tǒng)計(jì)，只是他們的工時(shí)不參與研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的分配而己。除此之外，輔助類研發(fā)人員的工時(shí)，也需要放到研發(fā)項(xiàng)目共用工時(shí)中參與分配研發(fā)費(fèi)用，這個(gè)大家一定要注意。

五、其他費(fèi)用限額計(jì)算

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額：全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％（即不超過可加計(jì)扣除總費(fèi)用的10%），這個(gè)是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的特別規(guī)定。另外，在高企認(rèn)證規(guī)定，這個(gè)“其他相關(guān)費(fèi)用”不得超過研發(fā)總費(fèi)用的20%，注意這兩者限額的區(qū)別。

【提示】1、這里的五項(xiàng)費(fèi)用具體指人員人工費(fèi)、直接投入（含材料、燃料、動力費(fèi)、試制費(fèi)、測試費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)以及設(shè)備校驗(yàn)、維護(hù)、維修費(fèi)）、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；2、此外，房屋租賃費(fèi)、房屋折舊費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。

我們在研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬的費(fèi)用統(tǒng)計(jì)分析中，不對上述限額費(fèi)用做特別的處理。這個(gè)限額只是在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)注意的地方。我們平時(shí)對研發(fā)費(fèi)用分析時(shí)，不對這類費(fèi)用做限額區(qū)分。

六、研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)