2023年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)），其中第一項(xiàng)提到：“企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。”

  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可有效降低高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且還可提高三年之后復(fù)審的通過(guò)率，優(yōu)化科研項(xiàng)目管理制度和財(cái)務(wù)管理制度，因此高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具有重大意義。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的學(xué)習(xí)，提高研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和效率，從而提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康持久發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重要意義

（一）提高高新技術(shù)企業(yè)評(píng)定的復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)率

  高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)之一是持續(xù)研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，并且高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期是三年，三年之后需要重新認(rèn)定。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展離不開(kāi)科研經(jīng)費(fèi)的持續(xù)投入，因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)運(yùn)而生。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中關(guān)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的概念、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、研究開(kāi)發(fā)管理制度的制定、研究開(kāi)發(fā)部門的設(shè)立等，都要與高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理要求相匹配，因此高新技術(shù)企業(yè)每年開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除活動(dòng)所準(zhǔn)備的資料，大多可以直接用于高新技術(shù)企業(yè)資格的重新認(rèn)定工作，屆時(shí)更容易獲得復(fù)審資格。

（二）減輕高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

  高新技術(shù)企業(yè)在真實(shí)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)之后，即可申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前扣除優(yōu)惠，這既有助于高新技術(shù)企業(yè)主動(dòng)持續(xù)性歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，整理研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)資料，確保研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的順利開(kāi)展，又有助于減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還可提高企業(yè)申報(bào)其他政府科技項(xiàng)目的通過(guò)率。

（三）優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目管理制度

  高新技術(shù)企業(yè)為了獲得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策優(yōu)惠，往往會(huì)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，歸檔研發(fā)資料，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范化管理，有意識(shí)地提高研發(fā)項(xiàng)目管理水平，力求科技創(chuàng)新活動(dòng)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的要求，這樣自然會(huì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化科研項(xiàng)目管理制度，縮減企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）稅務(wù)政策解讀

  正確解讀稅務(wù)政策是高新技術(shù)企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策關(guān)鍵因素之一。目前部分高新技術(shù)企業(yè)更為關(guān)注相應(yīng)的高新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上是否能夠取得較為可觀的經(jīng)濟(jì)效益，能否實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化，而對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的了解程度并不深，對(duì)相關(guān)政策的關(guān)注程度不高，或者對(duì)相關(guān)政策內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的解讀并不準(zhǔn)確和透徹，政策敏感度低，難以科學(xué)計(jì)劃企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲得相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集

  高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集工作往往是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員全權(quán)負(fù)責(zé)，然而由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有參與具體的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，因此容易忽略某些細(xì)節(jié)，在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集方面可能出現(xiàn)漏洞，比如將某些不符合研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，將不屬于研發(fā)人員定義的人員工資薪酬歸集到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中，將研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收之后已經(jīng)投入生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備租賃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理

  研發(fā)項(xiàng)目管理是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的“基石”。當(dāng)前某些高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)管理制度不夠規(guī)范和健全，影響了企業(yè)整體的運(yùn)作程序和研發(fā)周期，徒增研發(fā)費(fèi)用，比如研發(fā)項(xiàng)目不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的可扣除項(xiàng)目范疇，或者研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，技術(shù)含量不足，或者不同研發(fā)項(xiàng)目之間技術(shù)要點(diǎn)雷同，或者研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)類型不符合實(shí)際情況等，容易產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可能直接導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)以失敗告終。同時(shí)，研發(fā)周期往往較長(zhǎng)，研發(fā)投入較大，在這期間如果研發(fā)項(xiàng)目管理不當(dāng)，財(cái)務(wù)人員和研發(fā)人員的溝通和對(duì)接較少，容易出現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)泄密的現(xiàn)象，不利于研發(fā)項(xiàng)目的有序管理，也不利于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)，不利于公司的科技創(chuàng)新發(fā)展。

（四）研發(fā)費(fèi)用核算

  研發(fā)費(fèi)用核算往往是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的“重頭戲”。當(dāng)前不少高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算方式不夠準(zhǔn)確。即由于研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段界定較為困難，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在申請(qǐng)發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和軟件著作權(quán)時(shí)，原本應(yīng)將這部分支出資本化，計(jì)入“研發(fā)支出－資本化”科目當(dāng)中，而在專利授權(quán)和軟件著作權(quán)登記之后，才將這部分支出結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目當(dāng)中來(lái)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，但是在實(shí)際操作時(shí)，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員直接將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化處理，造成研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出和資本化支出核算不正確，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的學(xué)習(xí)

  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的申報(bào)雖然可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是也可能增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，及時(shí)了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，提升自身的研發(fā)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。近幾年，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變動(dòng)更新速度快，幾乎每年都有新的政策頒布，因此高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策公告，精準(zhǔn)掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的動(dòng)向、深層次含義和內(nèi)涵等，仔細(xì)比對(duì)分析政策所要求的條件，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，熟練使用該項(xiàng)政策，依法誠(chéng)信辦理稅務(wù)事項(xiàng)，盡可能地減少納稅成本支出。

（二）提高研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和效率

  高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和效率，嚴(yán)格做好研發(fā)費(fèi)用歸集的規(guī)劃，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)人員工資福利費(fèi)、研發(fā)部門辦公費(fèi)用、易耗品、燃料費(fèi)等公共費(fèi)用的核算分配，實(shí)現(xiàn)整體研發(fā)項(xiàng)目效益最大化。

  第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制研發(fā)項(xiàng)目的資金預(yù)算表，設(shè)置獨(dú)立的“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除八個(gè)項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的一級(jí)科目，準(zhǔn)確掌握研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，梳理分析不同研發(fā)項(xiàng)目之間研發(fā)費(fèi)用的歸集方式，避免費(fèi)用賬目混亂。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照不同的研發(fā)項(xiàng)目，分別設(shè)置不同的研發(fā)輔助臺(tái)賬，針對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)置不同的明細(xì)科目。

  第二，由于目前高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑包括一般會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑三種類型的口徑，這三種口徑下的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍有所差異，容易導(dǎo)致年度匯算清繳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的口徑產(chǎn)生一定的差異，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握這三種不同類型的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑，嚴(yán)格掌握稅法允許加計(jì)扣除的范圍，規(guī)避或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

  第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本，不可將生產(chǎn)成本歸集到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)中。在研究開(kāi)發(fā)人員領(lǐng)用耗材時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在出庫(kù)單上標(biāo)注研發(fā)項(xiàng)目的編號(hào)、名稱和其他內(nèi)容，相關(guān)領(lǐng)用人需要在出庫(kù)單上簽字確認(rèn)。如果一位研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)事先統(tǒng)計(jì)其在各研發(fā)項(xiàng)目工作的時(shí)長(zhǎng)，再按照實(shí)際的工時(shí)等比例核算分配各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬，確保研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傆欣碛袚?jù)。針對(duì)研發(fā)部門日常產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、水電燃料費(fèi)用等間接費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際分配比例來(lái)歸集相應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系流程

  高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系流程，建立各部門之間的信息共享機(jī)制，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理，努力提高研發(fā)項(xiàng)目管理水平，保障公司研發(fā)項(xiàng)目有條不紊開(kāi)展，全面規(guī)避或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

  首先，由于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)完整和系統(tǒng)的項(xiàng)目，項(xiàng)目立項(xiàng)直接影響高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)研發(fā)費(fèi)用是否能夠加計(jì)扣除、加計(jì)扣除多少金額等。因此，在項(xiàng)目立項(xiàng)之前，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面調(diào)研，對(duì)項(xiàng)目的科學(xué)可行性進(jìn)行論證分析，確保研發(fā)項(xiàng)目屬于新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的范疇，并且保存好相應(yīng)的立項(xiàng)資料，確保研發(fā)項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)手續(xù)完備。

  其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以國(guó)家相關(guān)政策為引導(dǎo)，構(gòu)建完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，確保各研發(fā)項(xiàng)目組成員的職責(zé)清晰，確保后續(xù)研發(fā)費(fèi)用歸集合理，提高研發(fā)費(fèi)用利用效率。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的事前、事中和事后全過(guò)程的管控，強(qiáng)化研發(fā)過(guò)程動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督管控。研發(fā)項(xiàng)目組人員需要定期或者不定期匯報(bào)在研項(xiàng)目的研究進(jìn)展、遇到的難點(diǎn)、階段性成果等，將相應(yīng)的成果評(píng)審評(píng)估報(bào)告當(dāng)作研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資料。

  再次，由于現(xiàn)行采取研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除備案制，需要研發(fā)項(xiàng)目備查資料提供支持，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)整理總結(jié)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)資料，在研發(fā)過(guò)程中詳細(xì)記錄實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、研發(fā)進(jìn)度、研發(fā)人員和科研經(jīng)費(fèi)等，保存相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)記錄和研發(fā)成果，確保研發(fā)項(xiàng)目材料內(nèi)容詳細(xì)和充足，確保研發(fā)項(xiàng)目各項(xiàng)資料文件和信息數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整，確保研發(fā)項(xiàng)目滿足加計(jì)扣除申報(bào)的基本要求，確保公司通過(guò)最終的審核而享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
  

（四）完善研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法和范圍

  高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員之間的配合和溝通力度，完善自身的財(cái)務(wù)核算體系，嚴(yán)格審查和大力規(guī)范研發(fā)費(fèi)用支出，完善研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法和范圍。

  具體來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確設(shè)置符合研發(fā)費(fèi)用核算要求的會(huì)計(jì)科目，將“研發(fā)支出”科目設(shè)置為一級(jí)科目，準(zhǔn)確劃分研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段，設(shè)置“研究支出”和“開(kāi)發(fā)支出”二級(jí)科目，分開(kāi)歸集相應(yīng)階段的費(fèi)用支出，并且在二級(jí)科目下設(shè)置相應(yīng)的人工費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)、燃料費(fèi)等明細(xì)科目。在每個(gè)月底，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用化支出科目歸集的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”當(dāng)中，需要資本化處理的金額應(yīng)當(dāng)在“開(kāi)發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目中列支，而不需要對(duì)其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，直到研發(fā)項(xiàng)目符合資本化時(shí)點(diǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可將這部分支出累計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”科目中，精準(zhǔn)核算每月的成本和損益。

  眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)是智力密集型和高素質(zhì)人才密集型企業(yè)，創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，而創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展離不開(kāi)科研經(jīng)費(fèi)的支持。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的解讀和運(yùn)用，構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系流程，完善研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法和范圍，從而有效降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面推動(dòng)自身科技創(chuàng)新發(fā)展，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。